隨著經濟全球化的發展，資本市場已跨越了地域、國界的限制，企業也隨著資本的流動逐步走向多元化和跨國化，規模日趨擴大。作為直接服務于企業的會計師事務所，亦應適應這種形勢的要求，不斷擴大規模，實行規�；�經營。

　　一、規�；�發展是會計師事務所發展的趨勢

　　（一）中國加入WTO后，國內事務所開展國際競爭需要擴大規模。隨著WTO協議的實施，中國的會計市場將逐步開放，國外事務所將進入中國會計市場同國內所展開激烈競爭。由于國際所在機構規模、管理經驗、執業水平、服務功能等方面有著明顯優勢，使國內所面臨著嚴峻的挑戰。從自身生存和發展的角度考慮，國內事務所必然要積極應對，不斷擴大規模，提高整體實力和市場競爭力。

　�。ǘ�）規�；�發展是適應經濟規�；�和經濟全球化的發展趨勢，更好地為大型企業集團服務的需要。進入20世紀90年代，大型企業集團、跨國公司的迅猛發展使企業規模急劇擴大。企業經營的規�；�、國際化增加了企業管理的復雜性和服務需求的多樣性，也對會計師事務所提出了更高的要求。如果會計師事務所不具有相應的規模和實力，則很難擔當起為大型企業集團服務的重任。

　�。ㄈ�）規�；�發展是事務所實現多元化經營，降低經營風險的需要。注冊會計師行業是一個高風險的行業。從國際“五大”來看，都在突破傳統的、單一的審計業務，開始向管理咨詢等業務領域發展，目的就是要稀釋審計風險。因此，事務所在開展審計業務的同時，可以發展咨詢、評估、稅務、信息、財會培訓、電子商務等業務，開展多元化經營，形成一個適應多層次、多樣化市場環境的彈性機制。而多元化經營必須以規�；癁榍疤�。另外，事務所只有具備相當的規模和實力，才能經受住風險的沖擊�！�

　�。ㄋ模┮幠；�經營符合會計師事務所的自身利益。事務所的規模經營具有經濟性。由于每一個小事務所的存在都要發生一定的組織成本、管理費用和市場交易費用，如果眾多小事務所通過聯合組建成規模較大的事務所，總的費用必然小于眾多單個費用的總和，而且由于減少了競爭對手，會節約市場開拓費用，減少市場競爭帶來的削價損失。事務所規模化經營的經濟性還表現在：大事務所可以集中各類專業人才在一個群體中發揮作用，通過相互影響、相互補充，加快知識和經驗的傳播速度。

　　（五）國家的管理政策促使事務所擴大規模。一直以來，我國對會計中介市場實行資格準入制度，如證券執業資格、金融審計資格等，均對事務所的規模和實力作了要求。2000年，證券資格認定條件的提高，使事務所掀起了合并浪潮，直接推動了事務所的規�；�發展。

　�。�六）順應會計師事務所發展的國際潮流。國際“五大”的發展史，是一個通過不斷聯合而實現規模壯大的過程，無論是以大吃小的吞并還是大公司之間的聯合、合并，都是會計師事務所滿足市場服務需求的有效途徑。20世紀60年代以前，永道公司、安永公司、德勤公司都吞并了幾十家小公司。20世紀70年代以來，各大公司進行了與海外公司和各大公司之間的聯合，最終形成了當今世界的“五大”。

　　二、事務所規模化發展的方式

　　根據我國實際情況，參照國際通行做法，會計師事務所規�；�發展可以采取以下幾種方式：

　　（一）自我積累，自我發展。這是一種內涵的擴大方式，是指事務所以原有機構為基礎，通過充實人員、增設機構、擴大經營范圍、提高市場占有率、樹立自己的品牌等途徑，實現自身的滾動發展。在這種方式下，事務所要注意做好以下事情：

　�。�1）建立一支穩定的專家型隊伍，提高人力資源的數量和質量；

　�。�2）實行多元化經營，完善機構職能；

　　（3）提高市場占有率，擴大勢力范圍；

　�。�4）提高產品質量，樹立自己的品牌。這種方式的優點是穩步發展，步步為營，便于控制局面。缺點是步履緩慢，在外地擴充機構、開拓市場的成本較高。

　�。ǘ�）事務所之間的合并。這是一種外延的擴大方式。事務所之間的合并分為吸收合并和新設合并。吸收合并一般都是大所吸收小所，大所看中了小所的人力資源、經營特色和當地的市場，而小所則是渴望分享大所的資源優勢，如執業資格、知名品牌、先進的管理經驗和執業技術。新設合并一般都是實力相當的事務所之間的聯合，各方通過聯合達到優勢互補、資源共享、迅速擴大規模的目的。通過合并擴大規模是最為快捷的一種方式，合并各方可以在更大范圍內更大規模地實現資源的優化配置。但目前的合并也帶來了不容忽視的問題：由于事前了解不夠或缺乏合作基礎，合并各方并未真正融為一體，各自為政，即所謂的“貌合神離”。

　　（三）發展成員所。這是國際會計公司擴大規模的通行做法，是以一個規模大、實力強、信譽好的事務所為核心所，發展其他事務所為成員所。核心所和成員所都是獨立法人（合伙所為獨立的法律主體），依法享有民事權利并承擔民事責任，具有平等的法律地位。這種方式的優點是：

　�。�1）可以迅速擴展規模，提高市場競爭力；

　�。�2）將核心所良好的信譽與成員所的區位優勢結合起來，便于開拓成員所所在地的業務，節約異地執業成本；

　�。�3）由于各機構都能獨立承擔法律責任，與“總所——分所”體制相比，具有分散風險的功效；

　�。�4）由于核心所、成員所之間統一管理模式、統一專業標準，有利于成員所提高人員素質、執業質量和管理水平。

　　在這種體制下，核心所與成員所是一種緊密型的關系，維系這種關系的紐帶應該是資產，因此，核心所應對成員所具有控股權。但從現行政策看，我國的會計師事務所是不允許機構投資的，這是發展成員所的障礙。

　�。ㄋ模┡c國際會計公司合作。與國際會計公司合作，成為其成員所，在經濟全球化的今天，應該是事務所發展的方向。對國內所而言，通過合作可以享有國際所的聲譽，得到國際所的培訓，學習其先進的組織結構、運行模式、管理理念和審計技術，提高人員素質，加速執業水平國際化的進程。相比較而言，這是事務所迅速擴大規模、提高專業水平的上佳途徑。對國際所而言，通過合作可以利用國內注冊會計師熟悉中國政治經濟環境和會計法規政策的優勢，迅速占領中國會計市場。但與國際所合作，外方對中方事務所的信譽、規模、執業水平和市場前景等方面的條件要求比較苛刻，雙方一般要經過“聯系所”、“合作所”的磨合，才能最終發展成為“成員所”。

　�。ㄎ澹┙M建事務所聯盟。事務所聯盟是多家事務所為了某項或多項共同利益而聯合起來組建的非法人社團組織。會員之間相互約定：不競爭另一會員區域內的業務；相互介紹業務或聯合執業；加強業務研討和經驗交流；實現信息共享。其特點是：

　　（1）聯盟是一個社團組織，而非企業法人；

　�。�2）各會員均為獨立法人（合伙所為獨立的法律主體），獨立承擔法律責任，相互之間沒有控制關系，是一種松散型的聯合；

　�。�3）會員之間不要求統一的事務所組織形式、管理模式和專業標準，各自保持自己的獨立性和經營特色。

　　目前，由香港陳葉馮會計師事務所和北京華慶會計師事務所發起組建的大中華事務所協作聯盟就屬于這種形式。這種聯盟好比統一戰線，雖然內部會員之間存在利益之爭，但也會受盟約的約束，互相讓步，互相援助，特別是受到外部的侵擾時，會團結起來，一致對外。因此，從這個意義上說，組建事務所協作聯盟也是事務所擴大規模、增強實力的一種途徑。

　　以上是事務所擴大規模的幾種方式，但上述方式不是孤立的，如果運用得當，可以齊頭并進，將幾種方式結合起來，實現事務所規模的迅速擴大。但無論采取哪一種方式，都要切忌三點：一是不要盲從，一味追求規模效應，要從事務所實際出發，選擇自己的發展道路；二是合并不能停留在形式上，要注重實質，做到形合和神合的統一，避免各自為政；三是在與國際所的合作中，要保持自己的地位和影響。